Jakie obowiązki podatkowe ma pracodawca, gdy pracownik nie dostarczył PIT-2

Prawo do korzystania z tzw. pracowniczych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) przysługuje zatrudnionym niezależnie od tego, czy w danym okresie faktycznie świadczyli oni pracę, czy też nie. Istotne jest natomiast to, czy w tym czasie osoby te osiągały przychody ze stosunku pracy, które te koszty będą pomniejszać. Jeżeli po podpisaniu umowy o pracę podatnik udał się na zwolnienie lekarskie, w związku z czym jest mu wypłacane wynagrodzenie chorobowe, to uzyskuje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Przypomnijmy, że wynagrodzenie chorobowe jest wypłacane przez pracodawcę.

Przysługuje ono za czas niezdolności do pracy m.in. wskutek choroby trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50. rok życia. trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego. Zgodnie z art. 92 § 1 Kodeksu pracy, należy się ono w wysokości do 80% wynagrodzenia, chyba że obowiązujące u danego pracodawcy przepisy prawa pracy przewidują wyższe wynagrodzenie z tego tytułu. wynagrodzenie to jest przychodem ze stosunku pracy. Dlatego też pracodawca przy obliczaniu od niego zaliczki na PIT powinien uwzględniać koszty uzyskania przychodu.

Wypłaca go ZUS, a także (w imieniu ZUS) niektórzy pracodawcy za czas ww. niezdolności do pracy trwającej łącznie dłużej niż 33 dni w ciągu roku kalendarzowego (zaś w przypadku pracownika, który ukończył 50. rok życia, trwającej łącznie dłużej niż 14 dni w ciągu roku kalendarzowego).

Zasiłek chorobowy – w przeciwieństwie do wynagrodzenia chorobowego – nie jest przychodem podatnika ze stosunku pracy. Zalicza się go do tzw. przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Jak wskazuje bowiem treść drugiego ze wskazanych przepisów, do tego rodzaju przychodów należą m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. W związku z tym, przy obliczaniu zaliczek na PIT od zasiłku chorobowego – pracowniczych kosztów uzyskania przychodów nie uwzględnia się. Jeżeli zaś w danym miesiącu podatnik otrzymywał zarówno wynagrodzenie (zwykłe i/lub chorobowe), jak i zasiłek chorobowy, to powszechnie przyjmuje się, że przysługują mu koszty w pełnej wysokości. Należy uznać, że tak będzie również w rozpatrywanym przypadku, w odniesieniu do wynagrodzenia za wrzesień (w którym pracownik uzyskał przychody ze stosunku pracy). Przy czym jeśli wspomniane wcześniej, zryczałtowane koszty uzyskania okażą się wyższe od osiągniętego przychodu, podlegają one ograniczeniu do jego wysokości.  

Jeśli zaś chodzi o ulgę podatkową, to zgodnie z art. 31b ust. 1 ustawy o PIT, warunkiem jej stosowania (tj. pomniejszania miesięcznej zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek) jest złożenie temu płatnikowi oświadczenia o stosowaniu pomniejszenia (PIT-2). Skoro jak wynika z opisanego stanu faktycznego, nowy pracownik nie złożył pracodawcy (płatnikowi) takiego oświadczenia, a jedynie pobrał w tym celu druk PIT-2, nie ma podstaw do uwzględniania omawianej ulgi.